目按月编制上报的，完全符合现在的会计分科目结算制度的要求，即各项收支“日清月结”。这些簿籍的建立，说明当时的财务管理体系已经比较完备了。建立这些簿籍的目的，是防止财物流失，确保各种供给的正常进行。通过簿籍，随时可以查阅财物的流向，凡发现财物管理有出入者，要严格追查责任。如《居延汉简》记载，“将召宣诣官□以□财物故不实，臧二百五十以上”（229·1,229·2），而受到追查。正因为如此，簿籍才每月都要上交保存。如果说上述簿籍还不能说明其所记内容的话，从下简的记述中即可窥见其一斑。如：
第四燧长之菜钱二百一十六，又肉钱七十凡二百八十六。
第一燧长万年菜钱二百一十六。
□□□百□钱（159·4）
每项开支，是谁开支的，开支多少钱，所计清清楚楚。上述簿籍，就是将一个月来的这些账目汇集成册上报的。可见，财务管理之规范和严格。
账不仅要“日清月结”，还有“年报”。真谓是“一切历史都是当代史”，完全如现在会计制度一样。见下列《居延汉简》：
阳朔三年九月癸亥朔壬午，甲渠障守候塞尉顺敢言之，府书移赋钱出入簿与计偕谨移应书一编敢言之。（35·8A）
元康三年十月尽四年九月戍卒簿。（5·14）
肩水候官地节三年十月以来尽四年九月吏卒禀食名。（13·1）
元康三年十月尽四年九月吏已得奉一岁集。（126·42A）
综上所述，会计簿籍，以财务科目分，有“钱出入簿”、“财物簿”、“谷出入簿”、“吏受奉名籍”、“吏卒廪名籍”和“家属廪名籍”等。以财务结算时间分，有“月会计簿籍”和“年会计簿籍”。充分显示，秦汉时期建立了比较完备的会计簿籍管理系统。其对官府及时、准确地掌控军队所需钱的收支、粮及其他财物的调入、拨出和储备情况，应该起到了重要作用。
（四）实行了财务平衡调剂制度
目的在于保持总体上的收支平衡和对军队战事的重点保障。如《后汉书·百官志三》记载：“大司农……边郡诸官请调度者，皆为报给，损多益寡，取相补足。”说明大司农在财务管理上，有调剂全国财务平衡的职能。据《后汉书·安帝纪》记载：
调扬州五郡租米，赡给东郡、济阴、陈留、梁国、下邳，山阳。
又调滨水县谷输敖仓。
《东观汉记·王阜》条上说：
（大将军窦）宪尝移书益州，取六百万，阜觉有奸诈，以状上。宪遣奴驺账下吏李文迎钱，阜以诏书未报，距不与文。积二十余日，诏书报，给文以钱市焉。
说明平衡调剂必须由中央统一调度，必须见皇帝的诏书，可见，财务管理是异常的严格，谁也不能随便动用国家的一分钱，即使是窦宪这样有权有势的人，在军事急需的情况下，私自要钱也被拒绝，有了皇帝命令，才办得通。可见大司农执行财务平衡调剂时，要以皇帝命令行事。
总之，秦汉时期的军费开支较大、筹措渠道较多，管理较严格。
【参考文献】
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