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唐代税收体系和税收结构的发展变化 |
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时间：2009-7-24 13:52:58 来源：不详
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税收体系一般指政府通过立法所确立的各类税种之间所形成的关系，这样的关系又决定着各类税种在国家税收总额中的比例构成，即税收结构。随着政治、经济、军事形势的演变，有唐一代的税收体系和税收结构多有发展变化，尤以中唐时期为剧，并以德宗建中元年（780年）租庸调制的最终废弃和两税法的全面实行为分界，形成前后两个时期各具特色的体系与结构特点，直接影响了宋代以后的国家税收形态，在中国封建税收史上具有承前启后的历史地位。以学界关于唐代税收制度的丰硕成果为基础，结合个人学习探索的一孔之见，概要阐述唐代税收体系和税收结构的发展变化情形，以图从一个层面观察唐代社会乃至中古封建社会的前后变迁，无疑有其必要。
唐前期的税收体系和税收结构
唐前期按丁征收的租庸调农业税是最主要的税种，长期支撑了国家财政。同时，按照土地和财产征收的地税与户税，以及附加于租庸调、地税、户税之上的多种附加税，也是重要税种。随着均田制的逐渐瓦解，租庸调征收在国家税收总量中的比例趋于下降，地税、户税和附加税的比例逐步提高，税收结构发生了由税人为主向税地、税资产为主的明显变化，为后来两税法的实行奠定了基础。以下通过对唐前期主要税种实际变化情形的简要考察，来予以具体阐述。
1、租庸调农业税及其折纳形式 唐王朝建立后，继续推行北朝隋代以来的均田制和租庸调制，授予广大民户以一定数量的国有土地， 使其从事耕织生产，能够有能力负担国家赋役。同时推行严格的计帐制度和户籍制度，“每一岁一造计帐，三年一造户籍。县以籍成于州，州成于省，户部总而领焉”，[1]（卷3《尚书户部》，P65）为均田民户建立起详备的档案资料。通过这些制度，既可实现著民于田，稳定耕织结合的小农经济基础，又可适量调节贫富分化，保障封建统治秩序。租庸调制是以均田制为基础的赋税制度。它规定：“每丁岁入租粟二石。调则随乡土所产，绫绢絁各二丈，布加五分之一。输绫绢絁者，兼调绵三两；输布者，麻三斤。凡丁，岁役二旬。若不役，则收其庸，每日三尺。有事而加役者，旬有五日免其调，三旬则租调俱免。” [2]（卷48《食货志上》，P2088-2089）又规定，“水旱霜蝗耗十四者，免其租；桑麻尽者，免其调；田耗十之六者，免租调；耗七者，课役俱免”。[3]（卷51《食货志一》，P1343）不过，租庸调制属于上层建筑范畴的法律税制，在实行中又有其独立性，并不完全依托和建基于均田制，并不取决于每户和每丁实际授田是否足额，在没有复除、蠲免情况下，只要是在籍均田课户，户内有成年男丁，就要按照每丁每年相同的数额负担租庸调，被称为丁租、丁调和丁庸，实际上是按丁征收而不计田产的，即计丁课税，执行统一的长期稳定的税收标准，仍是人头税。这表明唐王朝依旧采取了通过分配一定数量的国有土地以固着民户，并对民户进行超经济剥削的土地制度和赋税制度，承继了北魏、北齐和隋代以来的田制和税制。需要指出的是，租庸调制以丁为单位征收而不计占有土地与财产的多少，造成了税负的极端不合理。对此连唐人也不讳言，杜佑即说租庸调制“百姓供公上，计丁定庸调及租，其税户虽兼出王公以下，比之二三十分唯一耳”。[4]（卷7《食货七·丁中》，P175）
在实际执行过程中，根据各地物[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] 下一页 |
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